「原创」农产物财税处置惩罚之——购进农产物取得哪些凭证可以抵扣？“澳门太阳网城”

国家为勉励农业生产，对农产物执行低税率，并划定农业生产者销售自产农产物免征增值税。增值税环环抵扣，具有传导机制，国家对上游的低级农产物免税，如果不举行政策上的特殊划定，最直接的效果会导致下游企业没措施抵扣进项税或高征低抵，多缴增值税，整体看就是税负转移，而不是扶持农业了。

对于购进农产物抵扣进项税，一种是凭票抵扣，一种是审定扣除。凭票抵扣又分凭据票面税额抵扣、盘算抵扣。本文主要围绕凭票抵扣，关于审定扣除，会在另外一篇文章中举行总结归纳。

　　一、什么是农产物？　　《财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）附件1《适用11%增值税税率货物规模注释》第一条划定，农产物，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水工业生产的种种植物、动物的低级产物。详细征税规模暂继续根据《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产物征税规模注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）及现行相关划定执行，并包罗挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、根据《食品宁静国家尺度—巴氏杀菌乳》（GB19645—2010）生产的巴氏杀菌乳、根据《食品宁静国家尺度—灭菌乳》（GB25190—2010）生产的灭菌乳。　　二、购进农产物的可以抵扣的凭证种类　　购进农产物可以抵扣的凭证有：增值税专用发票、海关入口增值税专用缴款书、从农业生产者（含农民专业互助社）购入免税农产物取得的农产物收购发票或者销售发票。政策依据　　《财政部、国家税务总局关于农民专业互助社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）第一条划定，对农民专业互助社销售本社成员生产的农业产物，视同农业生产者销售自产农业产物免征增值税。

　　农业生产者销售自产农产物免征增值税，不能开具专用发票，所以农产物收购发票或者销售发票都是增值税普通发票。农产物销售发票，是指农业生产者销售自产农产物适用免征增值税政策而开具的普通发票。

农产物收购发票是收购方自己开给自己的，发票左上角自动打印“收购”字样，纳税人只能是向农业生产者小我私家购置自产农产物才气开具，向从事农业生产的自然人以外的单元和小我私家购进农产物，应索取发票，不能自行开具农产物收购发票。农产物销售发票和收购发票作为扣税凭证，仅限于纳税人从农业生产者购入的自产免税农产物，自开的农产物收购发票或农业生产者开具的销售发票。

政策依据　　《关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）划定，《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第（三）项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产物适用免征增值税政策而开具的普通发票。　　《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的通告》（国家税务总局通告2015年第19号）第二条第（五）项划定，纳税人使用增值税普通发票开具收购发票，系统在发票左上角自动打印“收购”字样。　　现在可以开具农产物免税发票的情形有六种：一是农业生产者销售的自产农产物；二是农民专业互助社销售本社成员生产的农业产物；三是接纳”公司＋农户“谋划模式销售畜禽；四是制种企业在特点生产谋划模式下生产销售种子；五是对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜；六是从事农产物批发、零售的纳税人销售的部门鲜活肉蛋产物。　　前四种都属于农业生产者销售自产农业产物，取得这四种免税发票，可以按农产物销售发票抵扣进项税。

后两种情形属于流通环节对蔬菜、鲜活肉蛋的免税发票，不能抵扣进项税。政策依据　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条第（一）项划定 ，农业生产者销售的自产农产物免征增值税。　　财税〔2008〕81号第一条划定，对农民专业互助社销售本社成员生产的农业产物，视同农业生产者销售自产农业产物免征增值税。第二条划定，增值税一般纳税人从农民专业互助社购进的免税农业产物，可按13%（注：现为9％）的扣除率盘算抵扣增值税进项税额。

　　国家税务总局通告2013年第8号划定，一些纳税人接纳“公司＋农户”谋划模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖条约，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至制品后交付公司接纳，公司将接纳的制品畜禽用于销售。在上述谋划模式下，纳税人接纳再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产物，应凭据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关划定免征增值税。

　　国家税务总局通告2010年第17号划定，制种企业在下列生产谋划模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产物，应凭据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关划定免征增值税：制种企业使用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工举行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。　　财税〔2011〕137号第一条划定，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

　　财税〔2012〕75号第一条划定，对从事农产物批发、零售的纳税人销售的部门鲜活肉蛋产物免征增值税。　　作者李春梅，系逐日税讯精选微信民众号特约撰稿人。

本文来源：澳门太阳网城-www.tiannianshou.com